Пример 1.
Физическое лицо
продало организации коттедж с земельным участком за 2 500 000 руб.
Организация выплатила продавцу названную сумму без
исчисления налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода организация
в установленном порядке представила в налоговый орган сведения о произведенной
выплате физическому лицу.
Физическое лицо представило в
налоговый орган декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового
вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, и документы,
подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его собственности
более пяти лет. В таком случае налоговым органом на всю сумму полученного дохода
предоставляется имущественный налоговый вычет.
Пример
2.
Налогоплательщик продал квартиру в 2002
году за 1 700 000 руб. Приобрел он эту квартиру в 1996 году.
Поскольку квартира находилась в собственности
налогоплательщика более пяти лет, то ему на основании налоговой декларации и
подтверждающих право на такой вычет документов имущественный вычет в отношении
дохода, полученного от продажи квартиры, предоставляется в размере 1 700 000
руб.
Пример 3.
Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся
в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения
квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность
продавцов в результате бесплатной приватизации жилья.
В
таком случае предельный размер имущественного вычета, предусмотренный подпунктом
1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, которым может воспользоваться каждый из
продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб.
Сумма
дохода, полученного каждым из продавцов, составляет 400 000 руб. (1 600 000 руб.
: 4).
Налоговая база по доходам, полученным от продажи
квартиры, определяется по налоговым декларациям каждого продавца в сумме 150 000
руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и
уплачивается по ставке 13%.
Пример
4.
Налогоплательщик продал дачу в апреле
2002 года за 500 000 руб. Приобрел он эту дачу в августе 1998 года за 600 000
руб.
Поскольку дача находилась в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но сумма не превышает 1000 000 руб., то ему на
основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов
имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи дачи,
предоставляется в размере 500 000 руб.
Пример
5.
Налогоплательщик продал квартиру в
марте 2002 года за 1 600 000 руб. Приобрел он эту квартиру в октябре 1998 года
за 2 000 000 руб.
Поскольку квартира находилась в
собственности налогоплательщика менее пяти лет, то ему на основании налоговой
декларации и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный вычет
в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в
размере 1 000 000 руб.
Однако документально подтвержденные
затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 1998 году, у
налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случае
налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в размере 1 600 000 руб., то
есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток,
полученный от такой сделки в размере 400 000 руб., не учитывается при
определении налогооблагаемого дохода.
Пример
6.
Налогоплательщик продал жилой дом в
июне 2002 года за 2 400 000 руб. Приобрел он этот жилой дом в марте 1996 года за
2 400 000 руб.
Поскольку квартира находилась в
собственности налогоплательщика более пяти лет, то ему на основании налоговой
декларации и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный вычет
в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в
размере 2 400 000 руб.
В данном случае налогоплательщик
вправе воспользоваться одним из приведенных вычетов:
в
сумме, полученной от продажи квартиры, 2 400 000 руб. - при документальном
подтверждении права собственности на квартиру более пяти лет;
в сумме произведенных расходов при приобретении квартиры в
размере 2 400 000 руб.
Пример
7.
Налогоплательщик продал квартиру в
феврале 2003 года за 2 400 000 руб. Квартира им была приватизирована в мае 1997
года.
Таким образом, квартира находилась в собственности
налогоплательщика более пяти лет.
В данном случае
налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме, полученной от продажи
квартиры, 2 400 000 руб. - при документальном подтверждении права собственности
на квартиру более пяти лет.
Пример
8.
Налогоплательщик продал квартиру в
феврале 2003 года за 1 700 000 руб. Квартира им была приватизирована в марте
1999 года.
Как видим, квартира находилась в собственности
налогоплательщика менее пяти лет.
В этом случае
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме,
полученной от продажи квартиры, но в размере, не превышающем 1 000 000 руб.
Сумма дохода в размере 700 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по
ставке 13%.
Пример 9.
Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб.
от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража.
По окончании календарного года на основании поданной
таким физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи
автомобиля и гаража, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, в размере 125 000
руб., поскольку физическим лицом не были представлены документы, подтверждающие
фактические расходы на приобретение названного имущества, а также не был
подтвержден период владения этим имуществом.
Сумма
разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. - 125 000 руб.) включена в налоговую
базу, облагаемую налогом по ставке 13%.
Пример
10.
Налогоплательщик купил квартиру в
2000 году за 1 000 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право
собственности на эту квартиру.
Заявление о предоставлении
налогового вычета в части расходов на покупку жилья, предусмотренного подпункт
"в"пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000 году не было
подано ни по месту работы, ни в налоговый орган, поскольку налогооблагаемый
доход в 2000 году отсутствовал.
В 2001 году
налогоплательщик получил заработок по месту основной работы в размере 250 000
руб. Налог с этого дохода уплачен им по ставке 13% в размере 32 500 руб. (250
000 руб. х 0,13).
По окончании 2001 года налогоплательщик
представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году,
заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в
2000 году, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную
квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком.
В таком случае налоговый орган
производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2001 году, с
учетом имущественного вычета, установленного пунктом 2 статьи 221 Кодекса.
Сумма вычета может быть принята в размере, не превышающем
600 000 руб., поэтому общая сумма налоговой базы за 2001 год с учетом вычета
равна нулю. Остаток неиспользованного вычета в размере 350 000 руб. переходит на
последующие налоговые периоды.
Сумма налога, уплаченная в
течение 2001 года, подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном
статьи 78 Кодекса.
Предположим, что налогоплательщик
получит заработок в 2002 и 2003 годах в том же размере, что и в 2001 году. Тогда
за 2002 год сумма имущественного налогового вычета, принимаемого к зачету,
составит 250 000 руб., а за 2003 год будет принят к зачету остаток вычета в
размере 100 000 руб. В таком случае указанный налоговый вычет будет предоставлен
к доходам трехлетнего налогового периода - за 2001, 2002 и 2003
годы.
Пример 11.
В
2000 году гражданин купил квартиру за 500 000 руб.
В 2000
году по месту основной работы ему был предоставлен вычет по расходам на
приобретение этой квартиры, установленный подпунктом "в" пункта 6 статьи 3
Закона N 1998-1, в размере 200 000 руб.
Поскольку в 2000
году вычет по суммам, направленным на приобретение квартиры, предусмотренный
подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, налогоплательщиком полностью
использован не был, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды
до полного использования. При этом, поскольку с 1 января 2001 года максимальный
размер имущественного налогового вычета составляет 600 000 руб., то в
последующие налоговые периоды к вычету может быть принята вся оставшаяся сумма
расходов по покупке квартиры в размере 300 000 руб. (500 000 руб. - 200 000
руб.).
В отношении доходов, полученных этим лицом в 2001
году и последующих годах, имущественный налоговый вычет будет предоставляться по
окончании каждого налогового периода на основании налоговой декларации,
подаваемой в налоговый орган по месту жительства, заявления о предоставлении
вычета и документов, подтверждающих право собственности на данный жилой объект,
и соответственно произведенные расходы.
Если физическое
лицо к 2001 году уже воспользовалось вычетом в порядке, установленном подпунктом
"в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, в максимальном размере (в размере 417 450
руб. или в сумме совокупного дохода физического лица за трехлетний период, не
превышающей 417 450 руб.), то оно не вправе продолжить получать вычет в связи с
тем, что с 1 января 2001 года предельный размер вычета увеличился до 600 000
руб. При этом такой порядок действует независимо от того, предоставлялся ли
налогоплательщику вычет расходов по строительству или приобретению жилого
объекта по месту основной работы либо налоговым органом на основании подаваемых
налоговых деклараций.
Пример
12.
1 ноября 2000 года физическое лицо
получило в банке кредит на сумму 750 000 руб. на покупку квартиры. По условиям
кредитного договора гражданин возвращает сумму полученного кредита ежемесячно 30
числа равными долями с одновременной уплатой процентов за пользование этим
кредитом из расчета 20% годовых.
Кредит предоставлен на
пять лет со сроком возврата не позднее 1 ноября 2005 года.
Квартира приобретена физическим лицом в ноябре 2000 года
за 750 000 руб.
В 2000 году налогоплательщик произвел
следующие расходы, связанные с приобретением квартиры:
-
оплатил стоимость квартиры в размере 750 000 руб.;
-
возвратил часть кредита, израсходованного на покупку квартиры, в размере 25 000
руб. (750 000 руб. : 5 лет : 12 мес. х 2 мес.);
- уплатил
проценты за пользование кредитом в размере 24 791,67 руб.
[750 000 руб. х 20% : 12 мес. + (750 000 руб. - 12 500
руб.) х 20% : 12 мес.].
В декабре 2000 года физическое
лицо подало в бухгалтерию организации по месту основной работы заявление о
предоставлении ему вычета по суммам, направленным на приобретение квартиры и
погашение кредита и процентов по нему. Вместе с заявлением работник представил
документы, подтверждающие произведенные расходы (договор купли-продажи, расписка
продавца квартиры о получении денежных средств, кредитный договор, платежные
документы, подтверждающие погашение части кредита и процентов по нему).
В 2000 году налогоплательщик получил по месту основной
работы налогооблагаемый доход в размере 299 833,02 руб.
В
2000 году по месту основной работы физическому лицу предоставляется вычет,
установленный подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1. При этом сумма,
израсходованная на приобретение квартиры, принимается к вычету в пределах 417
450 руб. (пяти тысячи кратного размера установленной законом минимальной
месячной оплаты труда), а сумма погашения кредита и процентов по нему - в
размере произведенных и документально подтвержденных расходов - 49 791,67 руб.
(25 000 руб. + 24 791,67 руб.).
Таким образом, в 2000 году
расходы работника, связанные с приобретением квартиры, были приняты к вычету по
месту основной работы в размере 299 833,02 руб., в том числе расходы по
погашению кредита и процентов за пользование этим кредитом в сумме 49 791,67
руб. и расходы на приобретение квартиры в сумме 250 041,35 руб. (299 833,02 руб.
- 49791,67 руб.). Следует отметить, что вычет предоставлялся независимо от того,
получил ли работник на момент обращения за вычетом свидетельство о
государственной регистрации права собственности на квартиру (см подпункт "в"
пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1).
Поскольку в 2000 году
вычет, предусмотренный подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, не был
полностью использован налогоплательщиком, то неиспользованная сумма вычета
переносится на следующие годы до полного его использования.
С 1 января 2001 года с вступлением в силу главы 23 Кодекса
в состав имущественного вычета включаются суммы, израсходованные на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, в пределах 600 000 руб., а также суммы, направленные на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным на указанные цели.
Поэтому в
рассматриваемой ситуации с 2001 года сумма расходов физического лица на
погашение процентов по кредиту будет учитываться в составе имущественного вычета
в том случае, если по кредитному договору полученный кредит является ипотечным.
Суммы погашения самого кредита в любом случае учитываться не будут.
Начиная с доходов 2001 года сумма, израсходованная на
приобретение квартиры, может быть принята в составе имущественного налогового
вычета в размере 349 958,65 руб. (600 000 руб. - 250 041,35 руб.).
Необходимо отметить, что по доходам, полученным физическим
лицом в 2001 году и последующих годах, имущественный вычет будет предоставляться
при условии получения налогоплательщиком свидетельства о государственной
регистрации права собственности на приобретенную квартиру (см. подпункт 2 пункта
1 статьи 220 Кодекса).
Если налогоплательщик не
воспользуется правом на получение вычета по расходам, связанным со
строительством или приобретением жилого объекта, в отношении доходов того
налогового периода, в котором у него возникают указанные расходы, то он может
воспользоваться этим правом в последующие налоговые
периоды.
Пример 13.
Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 800 000 руб. и зарегистрировал в
установленном порядке право собственности на эту квартиру.
Льгота по налогу по расходам на покупку жилья,
предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в
2000 г.
не заявлялась.
В 2001 году доходы налогоплательщика,
облагаемые по ставке 13%, составили 200 000 руб., стандартный вычет в размере
400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база определена в размере 199 600
руб. Сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога составила 25
948 руб. {(200 000 руб. - 400 руб.) х 0,13}.
По окончании
2001 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах,
полученных в 2001 году, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи
с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на
приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком.
В таком случае
налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в
2001 г.,
облагаемым налогом по ставке 13%, уменьшив их на сумму подтвержденных расходов
налогоплательщика по оплате квартиры, то есть налоговая база уменьшается на 199
600 руб. Вся сумма налога, удержанного в 2001 году, в размере 25 948 руб.
возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Неиспользованная сумма вычета в размере 400 400 руб. (600
000 руб. - 199 600 руб.) переносится на следующий налоговый
период.
Пример 14.
В
2001 году военнослужащий приобрел квартиру. В том же году он уплачивал налог на
доходы физических лиц с суммы денежного довольствия и других выплат, получаемых
им в связи с исполнением обязанностей военной службы.
В
случае представления военнослужащим в налоговый орган по месту жительства всех
документов, необходимых для получения имущественного налогового вычета (в том
числе справки о доходах физического лица за 2001 год) он имеет право
воспользоваться вычетом в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 Кодекса.
Имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен военнослужащему по всем доходам, полученным им в 2001 году,
облагаемым по ставке 13 процентов.
Пример
15.
Гражданин в декабре 2001 года купил
квартиру за 400 000 руб., а в январе 2002 года оформил свидетельство о праве
собственности на эту квартиру. Не дожидаясь окончания 2002 года, в июне 2002
года он обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового
вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой квартиры, предоставив
декларацию о доходах, полученных за период с января по декабрь 2001 года,
приложив все необходимые для получения имущественного налогового вычета
документы.
Оформив Свидетельство о праве собственности на
жилье в январе 2002 года, гражданин имеет право на получение имущественного
вычета по расходам за 2001 год при подаче налоговой декларации в 2002
году.
Пример 16.
Гражданин в июле 2001 года купил квартиру за 400 000 руб., а в ноябре 2001 года
продал ее за 430 000 руб. По окончании 2001 года он обратился в налоговый орган
за предоставлением имущественного налогового вычета по сумме, затраченной на
приобретение квартиры.
Поскольку после продажи квартиры
право собственности на эту квартиру гражданином утрачено, он не может
представить подлинник свидетельства о государственной регистрации прав на
квартиру в момент заявления льготы (подачи декларации), в связи с чем,
имущественный вычет по данной квартире ему предоставлен не будет.
В тоже время при продаже квартиры налогоплательщик имеет
право на имущественный вычет. В виду того, что квартиры находилась в
собственности налогоплательщика менее пяти лет, но сумма не превышает 1000 000
руб, он имеет право на налоговый вычет в сумме 430 000
руб.
Пример 17.
Физическим лицом приобретен вексель Сбербанка России на сумму стоимости квартиры
и передан по акту в счет оплаты за долевое участие в строительстве жилого дома,
согласно договору.
Согласно
статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем
не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе
плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные
взаймы денежные суммы.
Таким образом, вексель представляет
собой денежное обязательство и не может отождествляться с денежными средствами.
Исходя из изложенного, передача физическими лицами
векселей, принадлежавших им на праве собственности, в счет оплаты стоимости
квартиры не может быть приравнена к суммам, направленным физическими лицами на
приобретение жилья.
Таким образом, имущественный налоговый
вычет в случае оплаты физическим лицом стоимости приобретаемой квартиры
векселем, не может быть ему предоставлен.
